2019年增值稅減稅申報指南!

轉載 作者:國家稅務總局?? 來源:國家稅務總局手機端?? 2019-04-28

增值稅減稅申報指南

深化增值稅改革是今年實施更大規模減稅降費的重頭戲,是減輕企業負擔、激發市場活力的重大舉措。16%稅率降至13%,10%稅率降至9%,將較大幅度地降低相關行業稅負。同時,還出臺了不動產進項稅額一次性抵扣,將旅客運輸服務納入進項抵扣范圍,對現代服務、生活服務業等行業的納稅人按10%加計抵減進項稅額,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度等四項配套措施。下面,就讓我們來看一看具體有哪些變化吧:

變化一:稅率下降

      一、 政策要點

  (一)自2019年4月1日起,增值稅原16%稅率調整為13%;原10%稅率調整為9%。

(二)納稅人購進農產品,原10%扣除率調整為9%,用于生產或者委托加工13%稅率貨物的,扣除率調整為10%。

(三)原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

(四)適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的,退稅率為8%。

二、注意事項

  (一)增值稅納稅義務發生在2019年4月1日前,且納稅人未開具增值稅發票需要補開的,應當按照原適用稅率補開。按原適用稅率開具的增值稅發票有誤需要重開的,先按照原適用稅率開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。

(二)納稅人在2019年4月1日以后領用農產品用于生產或委托加工13%稅率貨物的,統一在領用當期按照1%加計抵扣,不區分農產品購進時間在4月1日前還是4月1日后。

三、申報指南

(一)原《增值稅納稅申報表附列資料(一)》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“13%稅率的服務、不動產和無形資產”;刪除第3欄“13%稅率”;第4a欄、第4b欄序號分別調整為第3欄、第4欄,項目名稱分別調整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“9%稅率的服務、不動產和無形資產”。

(二)納稅人申報適用原增值稅稅率應稅項目時,按照申報表調整前后的對應關系,分別填寫相關欄次。也就是說,納稅人補開16%稅率的發票,銷售貨物及加工修理修配勞務填列第1欄,銷售服務、不動產和無形資產填列第2欄;補開10%稅率的發票,銷售貨物及加工修理修配勞務填列第3欄,銷售服務、不動產和無形資產填列第4欄。同時,由于該銷售額已在前期申報未開具發票收入,本期應當在“未開具發票”列的相關欄次填寫負數進行沖減。     

《增值稅納稅申報表附列資料(一)》修改對比

修改前: 修改后:

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《增值稅納稅申報表附列資料(三)》修改對比

修改前: 修改后:

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變化二:不動產一次性抵扣

一、政策要點

自2019年4月1日起,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

二、注意事項

此前尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,納稅人可以在4月所屬期起的任意月份一次性轉入進項抵扣,不能分期轉入。

三、申報指南

(一)納稅人將此前尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額一次性轉入進項抵扣時,將原《增值稅納稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”。

(二)2019年4月1日以后購進的不動產,按專用發票上注明的稅額,填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”和第9欄“本期用于購建不動產的扣稅憑證”。

第9欄“本期用于購建不動產的扣稅憑證”作為統計欄,不參與表內邏輯計算,請納稅人注意填寫。

《增值稅納稅申報表附列資料(二)》修改對比

修改前: 修改后:

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變化三:旅客運輸服務納入抵扣

一、政策要點

自2019年4月1日起,納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

二、注意事項

(一)與本單位建立了合法用工關系的個人發生的旅客運輸費用,屬于可以抵扣的范圍。勞務派遣人員發生的旅客運輸費用,由實際用工單位抵扣進項稅額,而不是勞務派遣單位抵扣。納稅人為沒有建立用工關系的個人支付的旅客運輸費用,不能納入抵扣范圍。

(二)因國際旅客運輸適用增值稅零稅率或免稅政策,因此納稅人購買的國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。

(三)除增值稅專用發票和電子普通發票外,其他的旅客運輸扣稅憑證,都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進項稅,手寫無效。

(四)納稅人取得的機票、鐵路車票、公路、水路等其他客票,需要先按照票面金額換算不含稅價格后再計算進項稅額。具體計算公式為: 

  1.航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%。民航發展基金不計入計算抵扣的基數。 

2.鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

  3.公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

(五)購進旅客運輸服務用于免稅、簡易計稅項目、集體福利、個人消費等情形的,不得抵扣進項稅額。

三、申報指南

納稅人取得增值稅專用發票對應的旅客運輸服務進項稅額,填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”;取得的旅客運輸服務其他扣稅憑證對應進項稅額,填入第8b欄“其他”。

第10欄“本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”作為統計欄,不參與表內邏輯計算,請納稅人注意填寫。 

《增值稅納稅申報表附列資料(二)》中旅客運輸服務的填報

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變化四:加計抵減

一、政策要點

自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業的納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。

二、注意事項

(一)加計抵減政策只適用于一般納稅人采用一般計稅方法下的應納稅額。增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額,不可以從加計抵減額中抵減。

(二)生產、生活性服務業納稅人是指郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務(以下稱四項服務)銷售額占納稅人全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍,按《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。

(三)計算四項服務銷售占比時,銷售額包括申報、稽查查補、納稅評估的銷售額;既包括按照一般計稅方法銷售額,也包括簡易計稅方法銷售額,不剔除出口銷售額。一般納稅人在屬于小規模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。如果納稅人享受差額計稅政策,應以差額后的銷售額參與計算。

(四)2019年3月31日前設立的納稅人,其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算;實際經營期不滿12個月的,按實際經營期的累計銷售額計算。

(五)2019年4月1日后設立的納稅人,其銷售額比重按照設立之日起3個月的累計銷售額進行計算;如果前3個月的銷售額均為0,則在當年內自納稅人形成銷售額的當月起往后計算3個月來判斷當年是否適用加計抵減政策。

(六)加計抵減政策按年適用、按年動態調整。一旦確定適用與否,當年不再調整。到了下一年度,納稅人需要以上年度四項服務銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度,而不是連續12個月的概念。

(七)納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。例如:某納稅人2019年4月設立,5月登記為一般納稅人,6月若符合條件確定適用加計抵減政策,可一并計提5至6月份的加計抵減額。

三、申報指南

(一) 提交聲明

由納稅人按照“自主判斷、自主申報、自主享受”的模式,按照收入占比最高的業務,在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選相應欄次。納稅人應在年度首次確認適用加計抵減政策時,通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交《聲明》。

(二)報表填寫

1.計算本期可抵減減額:

本期發生額=本期可抵扣進項稅額×10%

本期可抵減額=期初余額+本期發生額-本期調減額

2.計算抵減前的應納稅額:

抵減前的應納稅額=一般計稅方法下的銷項稅額-實際抵扣稅額

3.計算本期實際抵減額:

本期可抵減額>抵減前的應納稅額時,本期實際抵減額=抵減前的應納稅額。將該數額填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)“本期實際抵減額”。未抵減完的加計抵減額填入“期末余額”,結轉下期繼續抵減。

本期可抵減額<抵減前的應納稅額時,本期實際抵減額=本期可抵減額。將該數額填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)“本期實際抵減額”。本期可抵減額全部抵減完。主表第19欄填寫的“應納稅額”=抵減前的應納稅額-本期實際抵減額。

簡易計稅方法下的應納稅額不參與加計抵減。

《增值稅納稅申報表附列資料(四)》修改對比

修改前: 修改后:

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變化五:期末留抵稅額退稅

一、政策要點

自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。對于符合條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

(一)退稅條件

同時符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

1.自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

2.納稅信用等級為A級或者B級;

3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

(二)計算方法

納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。其中,進項構成比例是指2019年4月至申請退稅前一個月,已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

二、注意事項

(一)增量留抵稅額=各月期末留抵稅額-2019年3月期末留抵稅額。不要求六個月逐月增加。對于2019年4月1日以后新設立的納稅人,按照2019年3月底的留抵稅額為0進行計算。

(二)連續六個月是指從2019年4月起往后推算連續6個月,但計算月份可以不從4月開始算起。例如,納稅人可以選擇2019年5月至10月來進行計算。

(三)前期已經計算享受過的連續期間,后期不得再納入計算。例如,納稅人2019年4月至9月已經享受了增量留抵稅額退還政策,其中的任何一個月份不得再納入以后的計算時段范圍。

(四)納稅人應在申報期內,向主管稅務機關申請退還留抵稅額。取得退還的留抵稅額后,應相應調減當期留抵稅額。

(五)出口企業中的生產型企業,應先辦理出口業務的免抵退稅,再申請辦理留抵退稅。而外貿企業則應將出口和內銷分開處理,只有內銷業務的留抵稅額如果符合留抵退稅條件的,才可以申請留抵退稅。

三、申報指南

納稅人在收到退稅后,應將退稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

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變化六:申報表調整

自2019年5月1日起,一般納稅人在辦理納稅申報時,需要填報“一主表四附表”,即申報表主表和附列資料(一)、(二)、(三)、(四),《增值稅納稅申報表附列資料(五)》、《營改增稅負分析測算明細表》不再需要填報。

一、調整部分申報表附列資料表式內容

(一)將原《增值稅納稅申報表附列資料(一)》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“13%稅率的服務、不動產和無形資產”;刪除第3欄“13%稅率”;第4a欄、第4b欄序號分別調整為第3欄、第4欄,項目名稱分別調整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“9%稅率的服務、不動產和無形資產”。

(二)將原《增值稅納稅申報表附列資料(二)》中的第10欄項目名稱調整為“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”;第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調整為“12=1+4+11”。

(三)將原《增值稅納稅申報表附列資料(三)》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。

(四)在原《增值稅納稅申報表附列資料(四)》表式內容中,增加“二、加計抵減情況”相關欄次。

二、廢止部分申報表附列資料

(一)廢止原《增值稅納稅申報表附列資料(五)》。

(二)廢止原《營改增稅負分析測算明細表》。


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