小微企業擴圍后六大注意事項

轉載 作者: 小汪說稅?? 來源: 小汪說稅?? 2019-06-13

2019年1月15日國新辦的落實中央工作經濟新聞發布會上財政部部長助理許宏才介紹

減稅降費是積極財政政策加力增效的重要內容,也是深化供給側結構性改革的重要舉措。習近平總書記在中央經濟工作會議上強調,要實施更大規模的減稅降費。按照黨中央、國務院決策部署,財政部將在全面落實已出臺的減稅降費政策的同時,抓緊研究更大規模的減稅、更為明顯的降費,更好地促進實體經濟健康發展。前面我介紹了2018年減稅降費的情況,2019年在2018年減稅降費的基礎上還要有更大規模的減稅和更為明顯的降費,主要包括四個方面:


一是對小微企業實施普惠性稅收減免。此項政策已在1月9日的國務院常務會議審議后對外發布,其主要內容有以下幾個方面,我再具體解讀一下:


第一,提高增值稅小規模納稅人起征點,月銷售額3萬元調整到10萬元,即月銷售額10萬元以下的,不用再交納增值稅。


第二,放寬小型微利企業標準并加大優惠力度,放寬小型微利企業標準就是放寬認定條件,放寬后的條件為:企業資產總額5000萬元以下、從業人數300人以下、應納稅所得額300萬元以下。這都比原來認定的標準有大幅度的提升,也就是說有更多的企業會被認定為小型微利企業。我們根據有關的數據進行了測算,認定為小型微利企業戶數1798萬戶,占全部納稅企業的比重超過95%,其中,民營企業占98%。在稅率優惠方面,按應納稅所得額不同,分別采用所得稅優惠稅率。其中,應納稅所得額100萬元以下,稅負是5%,低于標準稅率20個百分點。應納稅所得額是100-300萬元之間的,稅負是10%,低于標準稅率15個百分點。

理解此次有三大突破點,第一是資產總額發生變化、第二是從業人數發生變化,第三是應納稅所得額發生變化。根據企業所得稅法實施條例第九十二條:是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:


(一)工業企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;


(二)其他企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。


新政之前歷年小微企業的總結政策如下圖


新政策頒布后需要注意以下幾個事項

理解:以上四個條件是且的概念,即同時滿足,才是小微企業

1、非限制和禁止行業

2、應納稅所得額300萬以下(彌補五年或十年以前年度虧損后的金額)

3、工人人數(包含勞務派遣工)300人以下

4、資產總額5000萬以下


一、資產總額是期末數還是平均數?


根據財稅【2018】77號 :本通知第一條所稱從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。    所稱從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:    季度平均值=(季初值+季末值)÷2    全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4    年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

案例:甲公司(工業企業)資產負債表年報(2019年12月31日)資產總額為3500萬元,1季度季初資產金額2000萬元;1季度季末資產金額2500萬元;2季度季末資產金額2800萬元;3季度季末資產總額2200萬元。

1季度平均值=2250萬元 2季度平均值=2650萬元   3季度平均值=2500萬元      4季度平均值=2850萬元   年度平均值=2562.5萬元<5000萬元

甲公司資產總額符合小微企業標準。


二、核定征收的企業是否可以享受小微企業優惠


根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)一、自2017年1月1日至2019年12月31日,符合條件的小型微利企業,無論采取查賬征收方式還是核定征收方式均可以享受財稅〔2017〕43號文件規定的其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。


三、核定征收的企業,不征稅收入、免稅收入是否計入應納稅所得額


《中華人民共和國企業所得稅法》第五條:企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。看下圖企業所得稅季報(B)類


案例:乙公司屬于核定征收企業所得稅,核定所得率10%,2019年收入總額1200萬元,其中不征稅收入100萬元,免稅收入150萬,乙公司資產和工人人數符合小微標準。

應稅收入額=1200-100-150=950萬元

應稅所得率=10%

應納稅所得額=950*10%=95萬元

應補(退)所得稅額=95*5%=4.75萬元


四、查賬征收的小微企業判斷標準是補虧前的,還是補虧后的


丙公司資產和工人人數符合小微標準,2019年會計利潤100萬元,納稅調整后應納稅所得額120萬元,以前年度可彌補虧損額累計30萬元,是否可以享受小微優惠?


應納稅所得額(23行次)=120萬元(19行次)-30萬元(21行次)=90萬

應納所得稅額=90*5%=4.5萬元


五、到底有幾個小微?


除了企業所得稅口徑小微外,還有以下幾個小微。

1、增值稅小微


1.根據《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅〔2013〕52號)規定:“……自2013年8月1日起,對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位,暫免征收增值稅……”  


2.根據《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規定:“……為進一步加大對小微企業的稅收支持力度,經國務院批準,自2014年10月1日起至2015年12月31日,對月銷售額2萬元(含本數,下同)至3萬元的增值稅小規模納稅人,免征增值稅……” 


3.根據《財政部 國家稅務總局關于繼續執行小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2015〕96號)規定:“為繼續支持小微企業發展、推動創業就業,經國務院批準,《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規定的增值稅和營業稅政策繼續執行至2017年12月31日。”(根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)自2016年5月1日起,在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點)  


4.根據《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第26號)第三條規定:“按照現行規定,適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人,以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策。”   


5.根據《財政部 稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕76號)規定:“為支持小微企業發展,自2018年1月1日至2020年12月31日,繼續對月銷售額2萬元(含本數)至3萬元的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。    

6.根據《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第52號)規定:“增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。


7.根據《財政部 稅務總局 關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)第一條規定:“自2017年12月1日至2019年12月31日,對金融機構向農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。”


8.2019年1月15日國新辦的落實中央工作經濟新聞發布會上財政部部長助理許宏才:提高增值稅小規模納稅人起征點,月銷售額3萬元調整到10萬元,即月銷售額10萬元以下的,不用再交納增值稅。


2、教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費    《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)規定:“一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。

    

三、本通知自2016年2月1日起執行。


3、印花稅小微 

一、根據《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2014〕78號)第一條的規定:“自2014年11月1日至2017年12月31日,對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。”    

二、根據《財政部 稅務總局 關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)第二條規定:“自2018年1月1日至2020年12月31日,對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。”


六、新辦的企業是否可以享受小微優惠?


根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號):本年度新成立的企業,預計本年度符合小型微利企業條件的,預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元(【小汪說稅】2019年度應為300萬元)的,可以享受減半征稅政策。如年度匯算清繳或者季報時發現不符合小微標準了,可以將之前享受的優惠稅款補回。


聲明:ABC財稅網尊重知識產權保護規范,每篇文章都注明有明確的作者和來源;ABC財稅網的原創文章,請轉載時務必注明文章作者和“來源:ABC財稅網”;轉載的文章如侵犯了您的權利,請及時與我們聯系,我們會及時糾正處理。
幫邦公眾號

掃碼關注 熱門財稅資訊早知道

財稅排行榜Top10
財稅專家(經驗值)
財稅成長(經驗值)
【加速獲取經驗值,立即上榜】
湖北11选5开奖